­　　17.23萬戶建筑業(yè)納稅人將營改增

­　　建筑業(yè)營改增：行業(yè)稅負“只減不增”

­　　編者按：今年5月1日起，全國范圍內(nèi)將全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

­　　作為深化財稅改革的重頭戲，營改增具有謀一域促全局的作用，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要助力和培育發(fā)展新動能的重要引擎。此次改革，我省納入營改增試點的納稅戶共43.78萬，涉及面廣，社會關注度高。為幫助廣大納稅人吃透、用好營改增政策，本報今起特開設專欄，推出系列專題報道，全面深入解讀營改增相關政策。

­　　2015年，我省建筑行業(yè)入庫營業(yè)稅145.13億元，占全省營業(yè)稅總額的23.86%。建筑業(yè)在此次稅改中舉足輕重。

­　　全省共有建筑業(yè)營改增試點納稅人(包括外來經(jīng)營戶)17.23萬戶。本次試點究竟會給他們帶來哪些影響？稅負會否增加？企業(yè)該如何應對？就此，記者近日采訪了國稅部門專家。

­　　稅率調(diào)整，稅負不會增加

­　　建筑業(yè)營改增納稅人，是指境內(nèi)提供建筑服務的單位和個人，建筑服務包括工程、安裝、修繕、裝飾和其他建筑服務。

­　　營改增后，建筑業(yè)納稅人將分為增值稅一般納稅人(年銷售收入500萬元以上及其他符合規(guī)定的納稅人)和小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人及選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人征收率為3%。

­　　從5月1日起，尤其是登記為一般納稅人的建筑企業(yè)，從原征收3%的營業(yè)稅改為征收11%的增值稅，是否意味著稅負增加了？連日來，在國稅各申報大廳，這是建筑企業(yè)問得最多的一個問題。

­　　對此，福建省國稅局貨物勞務稅處負責人表示，名義稅率上升，實際稅負減少。

­　　首先，建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法按照3%征收率征稅，由于增值稅屬于價外稅，在計稅時，只按不含稅價計算增值稅，同等條件下，實際稅負僅有2.91%。也就是說，建筑企業(yè)每取得1萬元應稅銷售收入，營改增之前需繳納營業(yè)稅300元，營改增之后只需繳納增值稅291元。同時，月銷售額在3萬元及以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

­　　其次，對于年銷售額500萬元以上的一般納稅人而言，稅率雖然調(diào)整，但營業(yè)稅是按照所有收入全額征稅，而增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，即企業(yè)以銷售收入乘以適用稅率計算出銷項稅額后，還要減去因購進各項生產(chǎn)成本時支付的進項稅額，才是企業(yè)實際應繳納的增值稅，實際上只對增值額征稅。建筑企業(yè)購買的鋼筋水泥、臨時搭建的簡易工棚均屬于可抵扣范圍。例如，一家建筑企業(yè)某月共取得施工價款600萬元，其間購買水泥花的351萬元(其中購買水泥支付進項稅51萬元)，營改增后，繳納增值稅=600÷(1+11%)×11%-51=8.5(萬元)。而其原來繳納的營業(yè)稅為600×3%=18(萬元)?？梢姡瑺I改增后，雖然稅率上升，但稅基縮小，稅負會相應下降。

­　　“三類服務”有特殊政策

­　　按照稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅抵扣憑證注明的進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣。即建筑企業(yè)可將建筑材料、不動產(chǎn)以及施工機器等的進項稅從銷項稅中抵扣。而在現(xiàn)實中，部分建筑企業(yè)由于購買設備或服務少、未及時取得發(fā)票憑證等原因，可能存在進項稅額不足問題。

­　　在福建六建集團有限公司，記者了解到，作為中國建筑業(yè)競爭力百強企業(yè)，六建集團有許多項目遍布全國各地，多個工程目前未完工，屬于老工程項目。這些老項目都已大量購置了建筑材料，而之前由于繳的是營業(yè)稅，并未取得增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證。5月1日營改增后，從營業(yè)稅稅率3%改為增值稅稅率11%，是否因為老項目進項稅額抵扣少而造成稅負增加呢？

­　　對此，福建省國稅局貨物勞務稅處負責人表示：“建筑業(yè)門類較多，具有總分包經(jīng)營、異地經(jīng)營及工期較長等諸多特點。考慮到該行業(yè)的重要性和特殊性，這次在營改增政策的設計過程中作了一些特殊安排，規(guī)定進項抵扣不足的三類特定建筑服務可選擇適用簡易計稅方法按3%征收率征收。”

­　　這三類是指：一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、為建筑工程老項目提供的建筑服務。清包工方式，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用。甲供工程，指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。建筑工程老項目，指《施工許可證》或承包合同注明的開工日期在今年4月30日前的。

­　　“對于老項目，我們肯定選擇按照簡易計稅辦法3%征收率繳稅。”六建集團財務主管邵景輝表示。他舉例說，比如營改增后，隨著工程完工，建筑服務收入為5000萬元，原應繳納營業(yè)稅=5000×3%=150(萬元)，而如果按照簡易計稅方法，增值稅屬于價外稅，則繳納增值稅=5000÷(1+3%)×3%=145.63(萬元)，少繳稅款150-145.63=4.37(萬元)。甲供工程、清包工同樣如此，稅負降低。

­　　針對建筑企業(yè)關心的如何理解部分甲供材料問題，上述負責人表示，目前新政并未規(guī)定甲供材料所占比例，納稅人可持續(xù)關注后續(xù)政策出臺情況。

­　　跨區(qū)域經(jīng)營應正確預繳申報

­　　異地施工是建筑企業(yè)的一大特點，福建省國稅局貨物勞務稅處負責人對此表示，建筑企業(yè)還需要額外關注的是，營改增試點后，為兼顧區(qū)域間財稅平衡，新政對跨縣(市、區(qū))提供建筑服務的納稅人，特別規(guī)定了不同的先預繳再申報的稅款繳納方式。

­　　適用一般計稅方法計稅的一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，以取得的全部價款和價外費用全額為銷售額按一般計稅方法計算應納稅額，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報，服務發(fā)生地的預繳稅款可從中抵減。

­　　小規(guī)模納稅人和適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率預繳稅款。納稅人在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。

­　　“建筑企業(yè)發(fā)生上述跨區(qū)域建筑服務的，應對號入座，按規(guī)定分別在服務發(fā)生地和機構(gòu)所在地分別繳納相應的增值稅。”上述負責人說。(記者 記者 王永珍 通訊員 謝能雨 黃顯福)