什么是稅收法定原則？稅收法定的具體內(nèi)容、重要性、產(chǎn)生及發(fā)展過程

　　所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅，稅收法定原則是稅法中一項(xiàng)十分重要的基本原則。它肇始于英國，現(xiàn)已為當(dāng)今各國所公認(rèn)，其基本精神在各國憲法或稅法中都有體現(xiàn)。其具體內(nèi)容包括三個(gè)部分：稅種法定、稅收要素法定、程序法定。中國憲法、稅收征收管理法中都有稅收法定原則的要求，在即將制定的稅收基本法中亦應(yīng)明確規(guī)定。

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什么是稅收法定原則？稅收法定具體內(nèi)容和產(chǎn)生發(fā)展

稅收法定具體內(nèi)容和產(chǎn)生發(fā)展

　　據(jù)媒體報(bào)道，在十二屆全國人大三次會(huì)議新聞發(fā)布會(huì)上，大會(huì)發(fā)言人傅瑩在回應(yīng)財(cái)政部此前兩次上調(diào)燃油稅時(shí)表示，稅收法定的條件已經(jīng)成熟，總的目標(biāo)是要在2020年之前，全面落實(shí)稅收法定原則。

　　網(wǎng)民認(rèn)為，稅收法定是依法治國和建立法治社會(huì)的重要舉措，能夠使稅收體制更加規(guī)范化和法制化，限制政府行政的隨意性。不少網(wǎng)民在為這一態(tài)度稱贊的同時(shí)，更期待加快落實(shí)進(jìn)度。

　　規(guī)范稅收體制

　　“稅收法定意義重大。”網(wǎng)民“施正文”表示，稅收法定保障的是公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，政府要向公民征稅，就要經(jīng)過立法。

　　財(cái)稅領(lǐng)域一直以來都是立法中的一個(gè)短板。據(jù)報(bào)道，此前有財(cái)稅法專家指出，在中國現(xiàn)行的18個(gè)稅種中，只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和車船稅這3個(gè)通過全國人大立法，其他絕大多數(shù)稅收事項(xiàng)都是依靠行政法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件來規(guī)定。

　　網(wǎng)民“劉劍文”認(rèn)為，稅收法定使稅收體制更加規(guī)范化和法制化，避免了目前稅收的隨意性問題。“2020年前全面落實(shí)稅收法定原則，意味著15個(gè)稅種都將上升為法律，任務(wù)量非常巨大。”他說。

　　約束政府權(quán)力

　　網(wǎng)民“劉劍文”認(rèn)為，稅收法定是依法治國和建立法治社會(huì)的重要舉措，通過稅收法定可以把政府的權(quán)力關(guān)在籠子里。

　　網(wǎng)民“連海平”指出，稅收法定一方面是保護(hù)公民權(quán)益，防止個(gè)人、企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)受到隨意侵害。另一方面也是限制公權(quán)，避免征稅權(quán)隨意化，敦促行政機(jī)關(guān)謹(jǐn)守“法無授權(quán)不可為”的原則。

　　“稅收法定原則具有以法治方式厘清政府與市場關(guān)系、劃定權(quán)力邊界的治理功能。”網(wǎng)民“馬列”說，在現(xiàn)代公共財(cái)政視角下落實(shí)稅收法定原則，通過建立公開、透明、規(guī)范、完整的預(yù)算制度，實(shí)現(xiàn)政府職能的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，從而將政府活動(dòng)限制在市場失效領(lǐng)域，從根本上校正政府在履行職能過程中存在的越位、錯(cuò)位和缺位問題。

　　加快落實(shí)步伐

　　有網(wǎng)民認(rèn)為，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了今天，公共財(cái)政家底豐厚，客觀上為全面推進(jìn)稅收法定提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。所以，稅收法定的步子要邁得更快，踏得更實(shí)，為法治中國鋪路。

　　網(wǎng)民“施正文”提出，要加強(qiáng)稅收立法，走出部門立法的傳統(tǒng)，提高立法質(zhì)量，特別重要的是加強(qiáng)憲法和法律實(shí)施的監(jiān)督。

　　網(wǎng)民“劉佐”建議，條件比較成熟的稅收行政法規(guī)，如關(guān)稅條例，可以先行升格為法律。條件暫時(shí)不太成熟的稅收行政法規(guī)，如消費(fèi)稅暫行條例，應(yīng)當(dāng)先行完善行政法規(guī)，待其比較成熟后再升格為法律。對(duì)于正在改革中的稅種，如增值稅、營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)加快改革步伐，在改革完成后適時(shí)制定法律。對(duì)于已經(jīng)制定的某些稅法法律，如個(gè)人所得稅法，也應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步完善。（記者 明航 整理）

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稅收法定原則內(nèi)容及產(chǎn)生及發(fā)展

　　稅收法定原則起源于歐洲中世紀(jì)時(shí)期的英國。按照當(dāng)時(shí)封建社會(huì)“國王自理生計(jì)”的財(cái)政原則，王室及其政府支出的費(fèi)用由國王負(fù)擔(dān)。而在當(dāng)時(shí)的英國，國王的收入主要有王室地產(chǎn)的收入、王室的法庭收入、貢金等。但是由于戰(zhàn)爭、王室奢侈等因素的影響，這些收入難以維持其整個(gè)財(cái)政支出。為了緩解財(cái)政上的緊張局面，國王開始在上述收入之外采取諸如借款、出賣官職、征稅等手段來增加自己的收入。在其采取這些新的增加財(cái)政手段的過程中，基于“國王未征求意見和得到同意，則不得行動(dòng)”這一傳統(tǒng)的觀念，議會(huì)與國王之間逐漸就該問題產(chǎn)生了矛盾。這種矛盾主要體現(xiàn)為封建貴族和新興資產(chǎn)階級(jí)與國王爭奪課稅權(quán)的斗爭。

　　1215年，在雙方的斗爭中處于弱勢(shì)的國王一方被迫簽署了《大憲章》。該《大憲章》對(duì)國王征稅問題作出了明確的限制。“其歷史意義在于宣告國王必須服從法律”。1225年，《大憲章》又獲得了重新頒布。在重新頒布的《大憲章》中補(bǔ)充了御前大會(huì)議有權(quán)批準(zhǔn)賦稅的條款，明確了批稅權(quán)的歸屬。在這以后，雙方在此方面的斗爭從未間斷，國王和議會(huì)在斗爭的過程中又分別制定了《無承諾不課稅法》和《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗罚鼈兌歼M(jìn)一步限制了國王的征稅權(quán)。1668年“光榮革命”爆發(fā)，國王按照國會(huì)的要求制定了《權(quán)利法案》，再次強(qiáng)調(diào)了未經(jīng)國會(huì)同意的課稅應(yīng)當(dāng)被禁止。

　　至此，稅收法定主義在英國得到了最終的確立。這一原則“在其歷史的沿革過程中起到了將國民從行政權(quán)的承攬者——國王的恣意性的課稅中解放出來的作用”。后來，隨著資本主義在全球的發(fā)展和興起，該稅收法定主義越來越多的體現(xiàn)為對(duì)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)益的保護(hù)，于是很多國家都將其作為一項(xiàng)憲法原則而加以采納。“即便是沒有明文規(guī)定稅收法定主義的國家，釋憲者們也往往通過對(duì)憲法解釋，從人民主權(quán)、憲法基本權(quán)利，權(quán)力分立等規(guī)定中推演出相關(guān)的內(nèi)涵，以顯示其與世界稅法發(fā)展步伐的一致性。”

2具體內(nèi)容

　　稅收法定原則的具體內(nèi)容包括以下三個(gè)部分：

　　1、稅種法定。這就是說，稅種必須由法律予以規(guī)定；一個(gè)稅種必定相對(duì)應(yīng)于一稅種法律；非經(jīng)稅種法律規(guī)定，征稅主體沒有征稅權(quán)力，納稅主體不負(fù)繳納義務(wù)。這是發(fā)生稅收關(guān)系的法律前提，是稅收法定原則的首要內(nèi)容。

　　2、稅收要素法定。這指的是稅收要素必須由法律明確規(guī)定。所謂稅收要素，具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭議以及稅收法律責(zé)任等內(nèi)容。稅收要素是稅收關(guān)系得以具體化的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是其得以全面展開的法律依據(jù)。因此它成為稅收法定原則的核心內(nèi)容。

　　3、程序法定。其基本含義是，稅收關(guān)系中的實(shí)體權(quán)利義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)所依據(jù)的程序要素必須經(jīng)法律規(guī)定，并且征納主體各方均須依法定程序行事。

　　3中國的稅收法定原則

　　一般認(rèn)為，稅收法定原則最早是在1989年作為西方國家稅法的四大基本原則之一介紹到中國來的。中國當(dāng)代民商法泰斗謝懷栻先生在《西方稅法的幾個(gè)基本原則》中詳細(xì)地論述了稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則和社會(huì)效率原則，尤其強(qiáng)調(diào)了稅收法定精神。稅收法定原則也為現(xiàn)行立法所接受。

　　中國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”這是稅收法定原則的憲法根據(jù)。但有的學(xué)者認(rèn)為，憲法中的上述規(guī)定僅能說明公民的納稅義務(wù)要依據(jù)法律產(chǎn)生和履行，并未說明更重要的方面，即征稅主體應(yīng)依照法律的規(guī)定征稅，因而該規(guī)定無法全面體現(xiàn)稅收法定主義的精神。因此，應(yīng)當(dāng)從征納雙方兩個(gè)角度同時(shí)規(guī)定，即應(yīng)明確規(guī)定“征稅必須依法律規(guī)定”　。另外，應(yīng)當(dāng)規(guī)定單位（即法人和非法人單位）的納稅義務(wù)。因?yàn)樵趩挝皇侵饕募{稅人，對(duì)單位課稅應(yīng)有憲法依據(jù)。《稅收征收管理法》第3條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”這一規(guī)定較全面地反映了稅收法定原則的要求，使稅收法定原則在稅收法制中得到了進(jìn)一步的確立和完善。在即將制定的稅收基本法中也應(yīng)將稅收法定原則予以明確規(guī)定。